解读温室气体核算体系-企业核算与报告标准

一套标准，两个机构，十一年打磨

这份《企业核算与报告标准》由世界资源研究所（WRI）与世界可持续发展工商理事会（WBCSD）联手建立，体系始于1998年，宗旨是制定国际认可的企业温室气体核算与报告标准。中文修订版由中国清洁发展机制基金管理中心组织翻译出版，陈欢主审，许明珠、宋然平主译。

《温室气体核算体系》由两个相互独立又相互关联的标准组成：《企业核算与报告标准》为企业量化和报告减排量提供分步指导；《项目量化方法》另行发布，为企业量化减排项目提供指导。前者第一版于2001年9月发布，本次修订版是多利益相关方在汲取第一版经验基础上商讨两年的结果，新增了指南、案例研究、附录，以及关于设定温室气体排放目标的新章节。

五条原则：不是口号，是处理模糊问题的尺子

标准开篇即列出五项须遵循的原则。相关性要求排放清单恰当反映企业排放情况，服务于内部和外部用户的决策需要；完整性要求核算并报告选定边界内所有排放源和活动，未计入的要披露并说明理由；一致性要求采用一致方法学，以便对长期排放情况进行有意义的比较；透明性要求按清晰的审计线索处理所有相关问题，披露假定并指明方法学与数据来源；准确性要求计算出的排放量不系统性地高于或低于实际排放量，并尽可能减少不确定性。

标准特别澄清了一个常见误区：有的核算人员会设定一个最低排放核算阈值，把不超过某一规模的排放源忽略不计。技术上这一阈值会产生负偏差，但在实践中采用它不符合完整性原则——因为要应用最低阈值，就必须先量化该排放源的排放量，而一旦成功量化，采用阈值也就失去意义。

清单编制：先想清楚为什么要做

编制温室气体排放清单有重要的商业意义，企业通常列举五项目标作为理由：管理温室气体风险和识别减排机会；公开报告和参与自愿性温室气体减排计划；参与强制性报告计划；参与温室气体交易市场；认可早期的自愿减排行动。企业通常希望一份清单服务多个目标，因此从一开始就应有意设计一个能为目前与未来不同用户、不同用途提供信息的方案。

标准给出的实践案例说明了核算的杠杆效应。IBM作为大型信息技术公司，系统地核算了与外购电力消费有关的间接排放，从而识别出减少排放的主要潜力。其在德克萨斯州奥斯汀的工厂与当地公共事业企业签订五年期可再生电力合同，自2001年起每年供应525万千瓦时风电，使该厂总排放量比前一年减少4100余吨二氧化碳，占该厂用电总量的近5%。

组织边界：股权比例法还是控制权法

企业进行业务活动的法律和组织结构各不相同，设定组织边界时，应先选择一种合并温室气体排放量的方法，再用该方法界定业务活动和运营。两种方法可供选择：股权比例法和控制权法。如果报告的企业拥有其业务的全部所有权，不论采用哪种方法，组织边界都相同；对合营企业而言，组织边界和排放量结果可能因方法不同而不同。

股权比例法下，企业根据其在业务中的股权比例核算排放量，股权比例反映经济利益，即企业对业务风险与回报享有的权限。控制权法下，公司对其控制的业务范围内的全部排放量进行核算，对享有权益但不持有控制权的业务产生的排放量不核算，且须在运营控制或财务控制两种标准中作出选择。

选哪种合并方法，取决于你想要什么

标准没有就企业自愿报告应当采用股权比例法还是两种控制权法之一提出建议，而是鼓励企业分别核算，再就需要考虑的因素作出权衡。这些因素包括：反映商业现实，从某项活动获取经济利益的企业应当承担这项活动产生的排放责任，股权比例法可以做到这一点；政府报告和排放交易计划，通常由运营商而非权益持有人承担职责，因此一般要求按运营控制权报告。

其他考量还包括负债与风险管理、与财务核算一致、管理信息与业绩跟踪、管理成本与数据获取、报告的完整性。例如，由于要收集不在报告企业控制之下的合营业务数据，股权比例法的管理成本通常高于控制权法；但采用运营控制权法时，企业可能因组织边界内的业务没有对应的财务资产记录而难以证明报告的完整性。

运营边界：三个范围划清直接与间接

组织边界设定后，需要设定运营边界，识别与其运营相关的排放，分为直接与间接排放，并选定间接排放的核算与报告范围。直接温室气体排放来自公司拥有或控制的排放源；间接排放由公司活动导致，但发生在其他公司拥有或控制的排放源。为便于描述、提高透明度，标准设定了三个范围。

范围一核算直接排放，如拥有或控制的锅炉、熔炉、车辆产生的燃烧排放，以及工艺设备进行化工生产产生的排放；生物质燃烧产生的直接二氧化碳排放不计入范围一，须单独报告。范围二核算企业所消耗的外购电力产生的间接排放，排放实际产生于电力生产设施。范围三为选择性报告，包括开采和生产采购的原料、运输采购的燃料、售出产品和服务的使用等其他间接排放。各企业须至少分别核算并报告范围一和范围二。

电力链条上的核算，谁排谁报

外购电力是许多企业最大的排放源之一，也是减排的最主要机会。拥有或控制输配业务的公司应在范围二中报告输配损耗所产生的排放量；使用外购电力的最终用户不需要在范围二中报告输配损耗的间接排放，因为它们不拥有或控制发生损耗的输配业务，这一安排避免了范围二中的重复核算。

标准用两个例子说明电力生产、销售和采购的核算。例一中，A公司是拥有一家电厂的独立电力生产商，每年发电100MWh、排放20吨温室气体；B公司是电力贸易商，购买全部发电量后转售给拥有输配系统的C公司；C公司输配系统消耗5MWh，其余95MWh转售给最终用户D公司。A公司在范围一报告直接排放；C公司在范围二报告输配系统消耗的那部分外购电力排放，在范围三报告转售给最终用户那部分电力的间接排放；最终用户D在范围二报告自己消耗的外购电力排放。

这组数据来自世界资源研究所中国区首席代表邹骥撰写的序二，说明《企业标准》在国际上的采纳广度。碳信息披露项目代表资产管理总额超过64万亿美元的全球534家机构投资者，调查全球市值最大企业的气候变化应对情况。 在2010年参与调查的2487家企业中，85%直接或间接采纳了该标准。序二同时指出，北美的气候登记处、ISO 14064-1标准和英国政府颁布的自愿性报告指南都采用了《企业标准》，这是该标准影响力的直接体现。

这组数据是标准第2章关于管理温室气体风险和识别减排机会的实践案例。IBM作为大型信息技术公司，对与外购电力消费有关的间接排放进行系统核算，从而识别出减少排放的主要潜力。 其德克萨斯州奥斯汀工厂与当地公共事业企业签订五年期可再生电力合同，自2001年起每年供应525万千瓦时风电，使该厂总排放量比前一年减少4100余吨二氧化碳，占该厂用电总量的近5%。2002年整个IBM公司共购买6620万千瓦时可再生能源，占其全球电力消耗的1.3%，比上年减少31550吨二氧化碳排放。